【摘要】激勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，政府必須為創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。因此，必須提高有關(guān)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法級(jí)別，破除大眾創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域性限制，優(yōu)化稅收制度體系，制定針對(duì)創(chuàng)業(yè)人才的稅收優(yōu)惠政策，吸引更多人才進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。

【關(guān)鍵詞】大眾創(chuàng)業(yè)  產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)  稅收    【中圖分類號(hào)】F812.42    【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 

2015年全國(guó)兩會(huì)期間，李克強(qiáng)總理在《2015年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》中提出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的號(hào)召。為此，制定出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的政策，其中各類稅收政策在一定程度上起到了降低創(chuàng)業(yè)成本、減少創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)行為的作用，鼓勵(lì)更多人投入創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域，并通過(guò)稅收政策引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、帶動(dòng)就業(yè)，并通過(guò)資源配置推動(dòng)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

給創(chuàng)業(yè)投資以稅收優(yōu)惠

為中小企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策。在新世紀(jì)之初，我國(guó)便出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，各部門在此基礎(chǔ)之上出臺(tái)了相關(guān)促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)在所得稅、增值稅，以及營(yíng)業(yè)稅三個(gè)方面。在所得稅方面，逐漸加大了減免力度。在增值稅與營(yíng)業(yè)稅方面，不斷提高了稅收起征點(diǎn)，出臺(tái)扶持創(chuàng)業(yè)人員的稅收政策。

以稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。為了推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)更多創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入這一領(lǐng)域。根據(jù)時(shí)代的發(fā)展變化，逐步擴(kuò)大高新企業(yè)的認(rèn)定范圍。如近年來(lái)，電子商務(wù)發(fā)展迅猛，為大眾提供了創(chuàng)業(yè)平臺(tái)，也創(chuàng)造了大量工作崗位，已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。因此，2015年國(guó)務(wù)院出臺(tái)政策將電子商務(wù)納入了高新企業(yè)范疇，電商企業(yè)也可享受所得稅稅率方面的優(yōu)惠，鼓勵(lì)人們進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。另外，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也是稅收政策的重點(diǎn)支持對(duì)象，如太陽(yáng)能、海洋能、風(fēng)能、地?zé)岬拳h(huán)保能源企業(yè)等。

給創(chuàng)業(yè)投資以稅收優(yōu)惠。投資給還未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可有條件地享受按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠。只有通過(guò)減少納稅，才能鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資公司投資中小高新技術(shù)企業(yè)。此外，我國(guó)還對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)自然人投資者的創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)以稅收優(yōu)惠支持，以此鼓勵(lì)一般個(gè)體進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資。

我國(guó)有關(guān)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍較小

我國(guó)有關(guān)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律級(jí)別較低，缺乏權(quán)威性和系統(tǒng)性。我國(guó)出臺(tái)的較為具體的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是規(guī)章制度或暫行條例，是針對(duì)某一階段社會(huì)問(wèn)題而出臺(tái)的，雖然有較大的靈活性，卻在權(quán)威性方面存在不足。而且中小企業(yè)的成立、發(fā)展、成熟具有周期性，政府應(yīng)該針對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的不同發(fā)展階段出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，確保創(chuàng)業(yè)企業(yè)的持續(xù)成長(zhǎng)，但我國(guó)的稅收激勵(lì)政策并沒(méi)有圍繞這一周期形成系統(tǒng)性政策，所以，在降低創(chuàng)業(yè)企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)方面的作用有限。

我國(guó)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏普適性。很多創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)是有地域針對(duì)性的，如我國(guó)2007年便針對(duì)上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，政策僅針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)，其他地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)享受不到。另外，我國(guó)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要側(cè)重于科技型中小企業(yè)，對(duì)其他類型的中小企業(yè)支持不多。譬如，我國(guó)在固定資產(chǎn)加速折舊方面的優(yōu)惠政策，一般只能適用于高新技術(shù)企業(yè)，更多創(chuàng)業(yè)企業(yè)因?yàn)椴环蠗l件而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，其創(chuàng)業(yè)成本自然要高于有稅收政策支持的企業(yè)。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)創(chuàng)業(yè)人才方面仍需完善。創(chuàng)業(yè)人才是實(shí)現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵要素，我國(guó)當(dāng)前的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是針對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的勞務(wù)支出、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的，缺乏對(duì)創(chuàng)業(yè)人才的激勵(lì)，如較少涉及到有關(guān)個(gè)人所得稅的政策。即便有些稅收優(yōu)惠政策涉及到個(gè)人所得稅，但優(yōu)惠幅度十分有限，缺乏彈性。因此，創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)收益較少，這可能會(huì)打擊創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情，也不利于激發(fā)更多個(gè)體進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，阻礙了大眾創(chuàng)業(yè)的實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍較小。目前我國(guó)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)下崗職工、殘疾人、退伍軍人、高校畢業(yè)生等群體。但在大眾創(chuàng)業(yè)浪潮中，這部分群體僅為創(chuàng)業(yè)者的一部分，這也意味著其他群體的更多創(chuàng)業(yè)者并未享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)創(chuàng)業(yè)群體進(jìn)行限制的稅收優(yōu)惠政策，主要是為了扶持社會(huì)較弱勢(shì)群體，但也忽略了進(jìn)行創(chuàng)業(yè)的其他社會(huì)群體，一定程度上阻礙了大眾創(chuàng)業(yè)局面的形成。

進(jìn)一步完善大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

第一，提高有關(guān)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法級(jí)別。我國(guó)可以在已有的各種促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，完善大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的立法。另外，在創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策立法過(guò)程中，需要考慮我國(guó)財(cái)稅體制改革方向，以及國(guó)家的發(fā)展規(guī)劃，使得立法跟上國(guó)家發(fā)展方向，能夠具備一定的預(yù)見(jiàn)性，進(jìn)而起到引導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)方向的作用。提高有關(guān)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法級(jí)別，能夠?yàn)榫唧w的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施提供方向和法律保障。

第二，針對(duì)我國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性的問(wèn)題，需要在稅收優(yōu)惠政策制定時(shí)從全局角度出發(fā)，將整個(gè)創(chuàng)業(yè)周期都納入稅收優(yōu)惠政策制定的考慮范疇。具體來(lái)說(shuō)，可以從三個(gè)方面入手：一是制定鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)初期小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期更需要政府的財(cái)稅扶持，除了規(guī)定的一般中小企業(yè)優(yōu)惠政策之外，政府可考慮在房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅等方面對(duì)其進(jìn)行優(yōu)惠，這樣可以最大程度地降低小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的成本，提高其存活率。二是繼續(xù)豐富鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，促使社會(huì)資本更多流向創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域，也為創(chuàng)業(yè)投資降低一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)那些給創(chuàng)業(yè)初期公司進(jìn)行投資的基金或是投資公司，可出臺(tái)相應(yīng)的稅收減免政策，或是適當(dāng)延長(zhǎng)創(chuàng)業(yè)企業(yè)投資虧損的結(jié)轉(zhuǎn)期；對(duì)于那些擁有新資產(chǎn)和新設(shè)備的創(chuàng)業(yè)中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)在固定資產(chǎn)加速折舊上給予優(yōu)惠政策，或按一定的比例減免其納稅。三是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)針對(duì)創(chuàng)業(yè)周期性長(zhǎng)這一特點(diǎn)，延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)限，尤其是高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，其從研發(fā)到具體投產(chǎn)進(jìn)入市場(chǎng)一般需要較長(zhǎng)時(shí)間，且投入較大，針對(duì)這一領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策可適當(dāng)放寬并延長(zhǎng)期限，這能夠降低這一領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，也起到鼓勵(lì)更多創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的作用，能夠推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第三，破除大眾創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域性限制，優(yōu)化稅收制度體系。我國(guó)當(dāng)前在一些地區(qū)試點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得較好的效果。譬如，在上海自貿(mào)區(qū)的建設(shè)中，大量創(chuàng)業(yè)者因在該區(qū)域內(nèi)實(shí)施的稅收優(yōu)惠而紛紛創(chuàng)辦企業(yè)。上海自貿(mào)區(qū)的這些稅收優(yōu)惠政策在一定程度上幫助企業(yè)降低了風(fēng)險(xiǎn)，促使其發(fā)展成熟。再如，我國(guó)在中關(guān)村試點(diǎn)的個(gè)人所得稅可分期繳納的政策，也較好地扶持了創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)展。這些取得成功試點(diǎn)效果的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在全國(guó)更大范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，從而更好地形成大眾創(chuàng)業(yè)的氛圍。另外，從構(gòu)建服務(wù)型政府角度出發(fā)，還要優(yōu)化稅收制度體系。例如，簡(jiǎn)化稅收的整個(gè)流程，方便企業(yè)申報(bào)納稅，還可利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供更加便利的納稅服務(wù)，這也能夠降低創(chuàng)業(yè)企業(yè)的時(shí)間成本、人力成本，使之將更多精力投入到創(chuàng)業(yè)活動(dòng)中。

第四，制定針對(duì)創(chuàng)業(yè)人才的稅收優(yōu)惠政策，吸引更多人才進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。這主要是從個(gè)人所得稅方面入手。如對(duì)獲得股權(quán)激勵(lì)的創(chuàng)業(yè)者，可采取分期繳納個(gè)人所得稅的政策；對(duì)于創(chuàng)業(yè)緊缺人才和高端人才，采取分期繳納、享受優(yōu)惠稅率的鼓勵(lì)政策，吸引更多高素質(zhì)的人才參與創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。

（作者單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院）

【參考文獻(xiàn)】

①于洪：《創(chuàng)新型中小微企業(yè)的財(cái)稅支持政策研究》，《稅務(wù)研究》，2015年第5期。

②李東福：《美國(guó)小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支持政策研究及對(duì)吉林省的啟示》，《長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文》，2011年。

③段興國(guó)：《我國(guó)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)主體、環(huán)境與模式分析》，《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文》，2005年。

責(zé)編/肖晗題    美編/楊玲玲

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