擴(kuò)大房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍的優(yōu)化建議

在我國(guó)政府職能正在向現(xiàn)代服務(wù)型政府轉(zhuǎn)移的時(shí)期，政策的制定和實(shí)施更需要關(guān)注社會(huì)公平和以人為本。房產(chǎn)稅改革的稅收規(guī)定也應(yīng)遵循最基本的稅收基本原則，針對(duì)現(xiàn)行試點(diǎn)方案中出現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)外“寬稅基、簡(jiǎn)稅種、低稅率”的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，以及考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，筆者建議可以從以下四個(gè)方面做出改進(jìn)，爭(zhēng)取使“富人”多交房產(chǎn)稅、“窮人”少交或不交房產(chǎn)稅，以縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配④。

第一，統(tǒng)一納稅人的選擇標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)在房屋納稅人界定上有所不同，美國(guó)、英國(guó)、日本均以房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人；而荷蘭等國(guó)家則以房屋使用人或承租人為納稅人。

結(jié)合中國(guó)國(guó)情，筆者認(rèn)為：以房屋產(chǎn)權(quán)人為主要納稅人、以房屋數(shù)量為主要考慮因素確定稅率。我國(guó)房屋類(lèi)型復(fù)雜，所有人和使用人經(jīng)常分離，多樣化的確定標(biāo)準(zhǔn)有利于控制稅收成本，但應(yīng)堅(jiān)持產(chǎn)權(quán)人為主的選擇標(biāo)準(zhǔn)，防止惡意的偷逃轉(zhuǎn)嫁等行為的發(fā)生。同時(shí)根據(jù)量能課稅原則，應(yīng)排除以經(jīng)濟(jì)調(diào)控為目的的政策性選擇因素，如戶籍、種族、貢獻(xiàn)率等，以擁有房屋的數(shù)量作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。

第二，確定合理的征稅范圍。各國(guó)在征稅范圍上，大部分國(guó)家對(duì)城市和農(nóng)村的房產(chǎn)均征稅房產(chǎn)稅；也有如英國(guó)、坦桑利亞等部分國(guó)家僅對(duì)城市房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。結(jié)合中國(guó)當(dāng)前城鎮(zhèn)化水平，筆者認(rèn)為：

既增量，也存量。應(yīng)根據(jù)稅收公平原則，針對(duì)居民家庭自住型首套房房產(chǎn)免稅外，對(duì)其他家庭成員擁有二套以上房產(chǎn)者均應(yīng)當(dāng)征稅。這樣能促進(jìn)稅收公平的實(shí)現(xiàn)；有利于增加二手房交易率，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)資源的合理分配；也符合國(guó)際上房產(chǎn)稅稅基廣，稅率低的特點(diǎn)。

適時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)房產(chǎn)征稅。面對(duì)如今城鎮(zhèn)化熱潮，土地資源日益緊張，對(duì)于城市和農(nóng)村的土地，都應(yīng)合理使用。鑒于城鄉(xiāng)結(jié)合部特殊的地理位置，其土地上建設(shè)的房產(chǎn)也應(yīng)該在一定條件下征收房產(chǎn)稅，這將有利于遏制各種形式的逃稅行為，避免同一城市中出現(xiàn)“同房不同價(jià)”。

嚴(yán)格設(shè)定免稅范圍。隨著居民擁有房產(chǎn)數(shù)量的提高，開(kāi)征房產(chǎn)稅符合量能課稅的原則，但對(duì)于只有一套住房的家庭和因其他情況只能以住房作為必要生活資料的家庭，根據(jù)生活資料不納稅原則，理應(yīng)減免。這就要求征稅時(shí)必須嚴(yán)格控制免稅范圍，確保稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，以家庭為單位的首套住房理應(yīng)免征房產(chǎn)稅；購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房和其他保障性住房的房產(chǎn)可以減免房產(chǎn)稅；購(gòu)買(mǎi)微型房產(chǎn)可以減免房產(chǎn)稅；對(duì)特定的弱勢(shì)群體購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)可以酌情減免房產(chǎn)稅。

實(shí)行差別累進(jìn)稅率，完善其他收入分配體系。雖然擁有第二套以上房屋的納稅人應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變，設(shè)定相對(duì)靈活的稅率范圍和幅度符合量能課稅原則。如以養(yǎng)老、應(yīng)對(duì)突發(fā)疾病或家庭安全和利益的考慮下購(gòu)買(mǎi)的第二套房⑤，其征稅是可以適當(dāng)?shù)陀谕惹闆r下應(yīng)繳數(shù)額，而對(duì)高檔住房、多套累計(jì)計(jì)算面積達(dá)到特大標(biāo)準(zhǔn)的新增買(mǎi)入房屋，則應(yīng)采用比同等情況下更高的稅率。

第三，建立多樣化的征稅方式。各國(guó)在稅收模式上，有些國(guó)家如英國(guó)、法國(guó)和荷蘭，其房產(chǎn)稅征稅對(duì)象只是房產(chǎn)；有些國(guó)家如加拿大、意大利，其房產(chǎn)稅征稅對(duì)象則是房產(chǎn)和土地。而在稅率形式上，國(guó)外主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式，其中又以比例稅率，即以差別比例稅率為主流。結(jié)合中國(guó)當(dāng)前住宅類(lèi)型，筆者認(rèn)為：

對(duì)空置住宅征稅?？梢越梃b法國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)空置時(shí)間超過(guò)一年的房產(chǎn)所有人，征收“空置住宅稅”⑥，列入地方稅種。根據(jù)住宅空置年限的不同，實(shí)行不同的房產(chǎn)稅年稅率。稅收所得納入地方政府的財(cái)政收入中，有利于形成地方政府收入的一個(gè)穩(wěn)定來(lái)源，可以用于補(bǔ)償因房地產(chǎn)供需關(guān)系的突出矛盾而受到影響的低收入人群。征收空置住宅稅有效增加了房產(chǎn)的持有成本，從而達(dá)到遏制消費(fèi)者的投機(jī)性購(gòu)房以及投資者的捂盤(pán)惜售的調(diào)控目的。